浅析税法中的合同法适用问题

　　摘要：随着时代的进步, 我国在经济、政治、文化等领域取得了十分显著的发展, 法制工作也逐渐完善起来。税法与合同法属于不同的法律部门, 但两者在应用过程中具有一定的契合度, 所以对税法中的合同法适用问题进行分析尤为关键, 对我国法制工作的开展具有积极的促进作用。

　　关键词：税法; 合同法; 适用问题;

　　近年来我国对法制问题尤为关注, 公私法的理论性不断完善, 税法中的合同法适用问题也越来越丰富。税法中的合同法适用问题以税法为主要依据, 这主要与税法涉及范围之广有密切联系, 只有实现税法与合同法的内容共享, 才能够使税法中的合同法问题不断完善。

合同法

　　一、税法中合同法适用最核心的问题

　　第一, 契约自由问题。税法与合同法本属于两个不同的法律部门, 将这两个部门进行结合必然会存在矛盾性的问题。比如在合同法中最重要的原则就是要坚持契约自由, 但税法中合同法的引入会导致纳税人出现逃税的现象, 这样就极易发生纳税人随意使用权利或者采取违法行为进行逃税避税。此种行为的出现只要将合同法与税法进行简单整合就可能发生。因此, 税收征管部门应该采取相应的管理途径, 对税法中合同法的适用问题中的契约自由问题进行仔细研究, 以实现税收法定义与契约自由的融合。可以采取税收法中约定的第三人代为履行的义务, 实现纳税人与第三人的契约自由。

　　第二, 情事变更问题。首先, 主观上的情事变更, 主要是在税收法律关系已经确定的前提下, 征税与纳税两个方面以特定好的设想为目的, 在具体的实施过程中出现的情况与前期的设想不相符, 一方可以变更税收的债务关系。其次, 客观情事变更。在税收法律关系已经确定之后, 由其他的客观因素如战争、自然灾害等造成的巨大损失, 对纳税人进行税收减免处理, 这是纳税人基本权利之一, 能够给纳税人提供最为合法的保障。

　　第三, 预期违约问题。包括以下两种情况:首先, 在合同成立与义务期满之前, 两方当事人中的一方具有明确的证据, 指出另一方不具备履行合同规定义务的情况。其次, 两方当事人中的一方因为自身因素如身体原因、自然条件等限制不能继续履行合同规定义务的情况。在处理此类问题时, 可以利用私法的法制资源作为借鉴, 因为私法法制资源中规定了如果纳税人出现了不履行或者怠慢履行税收债务的时候, 相关部门可以对第三方提出代缴税收的要求。

　　二、税法中合同法适用未来的发展趋势

　　第一, 确定税收法定的地位。首先, 积极开展立法工作。从我国税法与合同法的应用现状来看, 引入立法是最为合适的解决方式, 其能够有效地避免合同法被滥用的问题, 也能够以税收征收管理法司法解释的形式对税法中合同法的适用问题进行明确。其次, 积极推广案例。目前我国在税法中合同法适用问题研究上缺乏案例指导, 所以可以采取积极推广案例的方式。主要是利用相关文献对现实问题进行研究。但从现状来看, 合同制度中对税法问题的引用还存在一些问题, 税务工作人员的素质和工作能力与实际要求也存在一定的差距, 还需要相关的专家学者对案例推广方案进行斟酌和调整, 以保证税收执法的公正性。最后, 实质一致。提高对税收债权人基础工作的重视, 并在此基础上将合同法中的价值取向和法律资源等通过税收映射的方式呈现在税收征收处理当中去, 这样不仅能够提高税收法定主义和契约自由的协调性, 也能够降低税收征管机制对其的不利影响。

　　第二, 确保税收执法的公平性与公正性。对税法中合同法的适用问题进行分析需要在司法程序的支持下完成, 同时也要赋予税务部门相应的自主裁决权利, 这样才能够避免权利的滥用和流失。首先, 在程序处理过程中, 如果法院接收到了税务部门来自司法程序的诉求时, 就要根据民事诉讼的相关要求对案件进行审理。如果出现了税务部门信息不对称问题时, 要严格按照举证责任倒置的原则进行处理。其次, 在税收执法过程中要严格监督工作的质量。在税收案件的处理结束后, 监督部门可以采取垂直责任制的手段对税收执法工作进行严格的监督和审查, 同时税收部门还要将与案件相关的资料进行报备处理, 以此来提高自身监督工作的质量。同时, 要进一步加强税务执法的公开性, 在处理过程中要使纳税人接收到全部的涉案资料, 在保证纳税人对全部资料进行确认无误后才可以开展具体的执法活动, 以此来保障纳税人的知情权和监督权。

　　三、结语

　　综上所述, 随着经济的发展和时代的进步, 我国的法制工作正在不断完善当中, 法制化建设是我国社会要走的必然之路。从目前我国法制建设现状来看, 我国的法制工作已经取得了一定的成效和进展。但从税法的发展情况来看, 税法中合同法适用问题还存在一定的制约, 这主要体现在合同法对税法的冲击上。因此, 要对税法中的合同法适用问题进行分析和解决, 尤其是要对税收债务关系进行适当的调整, 以此来促进我国法制工作的长效发展。

　　参考文献
　　[1]马蔡琛, 余琼子.税法中的合同法适用问题研究[J].湖南财政经济学院学报, 2016 (1) .
　　[2]刘彦琼.论税法中的合同法适用问题[J].现代商贸工业, 2017 (25) .